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成本与市价孰低法评价
添加时间:2018-11-03
  
根据成本与市价孰低法,将存货调整到较低的市价对资产负债表和损益表都是恰当的。按照美国财务会计准则委员会对资产的定义,当存货的成本超过期望的利益时,就应当将资产的价值调整到市价水平,即不可弥补的成本不是资产。此外,成本与市价孰低法也符合稳健主义的要求,而且被认为是最能体现稳健主义的会计计价方法之一。
 
批评意见认为成本与市价孰低法仅仅是单向运用的,跌价和损失得以确认,而对涨价和利得置之不理,从理论上讲是矛盾的。反对者认为,当存货的重置成本高于其历史成本时,应当确认存货的市场价值。不考虑与历史成本的关系,重置成本是可验证的,也更能反映存货的潜在现金流量,提高会计信息的预测价值。
 
由于成本与市价孰低法在盈利过程结束和交易发生之前确认损失,因而也违反了收入确认的原则。存货价值下跌是一项导致所有者权益减少的经济事项,在这种情形下修正收入确认原则也是合理的,所以,它应当包括在收入确定的方法中。
 
按照成本与市价孰低法,损失是在市价下跌的会计期间确认的。那么,在存货销售的会计期间,利润就更高。也就是说,成本与市价孰低法把损失从未来的销售期间转入存货价值下跌的当期,把两个会计期间合并起来,总利润不变。
 
成本与市价孰低法隐含了一个假定,即在上下限的范围内,销售价格的变动与重置成本的变动是同向的。在多数情况下,这一假定是成立的,但不能适用于所有存货的所有价格。因此,即便对成本与市价孰低法规定了上下限,也不可盲目使用,必须充分考虑损失发生的前提条件——存货 真正下降。

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