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那个很优惠的投资抵扣政策,到底说了些什么?
添加时间:2018-08-02
  

  税收文件有这样一个特点,如果它三言两语,读者能很快看完,但不一定能看懂,因为里面每个名词都需要反复琢磨,才能领会它的内涵;如果它长篇大论,其实细看是比较容易懂的,但很多人会在心中呐喊,实在是看不下去啊。

  财税【2018】55号文件,创业投资企业和天使投资人的税收政策,作为一个偏长一些的文件,看起来确实有些繁杂,已经有若干朋友问我,这个文件到底讲了些什么?

  我们先了解一下一些背景知识。国家一直以来对科技型企业是大力扶持的,科技型企业有这样一个特点,一旦成功,发展前途不可限量,投资者会赚得盆满钵满。但一将功成万骨枯,成功者背后还有更多的企业会倒在黎明前,投资者会血本无归,所以风险也是极高的。

  赌博这个词不太好听,我们还是用投资吧。国家当然是鼓励大家去投资的,但是因为投资失败的概率也是很高的,所以针对这种投资行为国家也给予了丰厚的税收优惠政策。具体是针对不同的投资者制定了有不同的优惠规定。

  投资者的类型形形色色的,它可能是一个公司,还有可能是一个合伙企业,这些都被称之为创业投资企业。当然,投资者也有可能是一个自然人,这叫做天使投资人。为啥这么称呼呢,这很简单,对于一个新成立不久的又特别烧钱的科技公司来说,突然有一天一个人带着一大笔钱来到你面前,说需要多少钱我来出,这时候,无论他长得美丑,对于这些新公司来说,不亚于天使降临,他们是上天派来帮助自己实现创业梦想的,所以这些人被称为天使投资人。

  假设一个公司制的创业投资企业,给一个科技型公司投资了1000万元,只要投资满24个月,比如2016年5月1日投资,到2018年5月1日,就满了24个月。那么投资额的70%,也就是700万元,可以在该公司2018年应纳税所得额中抵扣,如果该公司2018年应纳税所得额是500万元,抵扣700万元,剩下200万元,留待2019年继续抵扣。

  假设一个A合伙制创业投资企业,有两个合伙人,自然人张三和法人甲公司,出资比例是4:6。A合伙企业将1000万元投资给了某科技型公司,到2018年5月1日,投资就满了24个月。A合伙企业2018年的经营所得是500万元,年终分配的时候,张三分得100万元,甲公司分得400万元。这该如何享受优惠呢?

  投资额70%也就是700万元是可以抵扣的,按照出资比例,张三可以抵扣280万元,甲公司可以抵扣420万元。

  张三2018年分得的经营所得是100万元,可以全额抵扣不用缴税,剩下的180万元以后年度再抵扣。

  甲公司2018年分得的经营所得是400万元,可以全额抵扣不用缴税,剩下的20万元以后年度再抵扣。这里注意的是,抵扣的是甲公司从A企业分回的所得,而不是甲公司本身的应纳税所得额。

  某天使投资人李四投资了1000万元给丙科技型企业,到2018年5月1日投资满两年,投资额的70%也就是700万元可以抵扣,但抵扣什么呢?这里需要注意,对于天使投资人来说,只能从转让该股权取得的应纳税所得额中抵扣,不能抵扣其他类型的所得,比如李四获得稿酬200万元,该缴税还是要缴税的。

  假设李四2018年10月1800万元卖掉了他持有的丙全部股权,那么股权转让所得是800万,再享受优惠抵扣掉700万之后,剩余100万元应纳税所得额按照20%缴税即可。

  如果李四是各投资了1000万元给丙丁两个科技型企业,其中丁公司注销清算了,还有200万抵扣优惠没有用完。这时候,可以转移到上述丙公司股权转让中继续抵扣。那么丙公司的股权转让行为就不需要缴税了。

  除了规范投资者如何享受政策优惠,政策文件还规范了被投资的初创型科技型企业应该是一个什么模样。

  四是接受投资后2年内没上市。这是防止有些资金投机取巧,在上市前夕冲进去,既享受了政策优惠,又获取了高额利润。

  五是投资当年及下一年,研发费用总额占成本总额不低于20%。这条和第二条都是从“量”上来判断该公司是否是初创型的科技型企业。

  对创业投资企业有三个要求:一是境内查账征收,且不能属于初创科技企业的发起人;二是符合创业投资基金的特别规定,这是看发改委和证监会的相关要求;三是投资两年内,创业投资企业及关联企业,在被投资的科技型企业中持股比例应低于50%。

  对天使投资人有两个要求:一是不能是被投资企业的发起人、雇员及其亲属,且无劳务派遣关系;二是投资两年内,本人及亲属在被投资的科技型企业中持股比例应低于50%。

  为什么会有2年内50%的限定,我理解应该一是为了防止初创型企业不安心从事科技研发,而在短期内将股权套利变现。二是如果短时间内投资者就拿到大比例股权,科技型公司发展方向可能会背离创始人的意图。

  注意:享受优惠的投资仅限于现金投资,不包括从其他股东手里受让股权。这个规定就保证了这个优惠政策针对的是为实体经济“输血”的行为,而非资本市场上的炒作行为。

  法释[2018]12号 最高人民法院关于适用《中华人民共和国民法总则》诉讼时效制度若干问题的解释

  国家税务总局北京市石景山区税务局公告2018年2号 国家税务总局北京市石景山区税务局关于修改部分税收规范性文件的公告

  国家税务总局福建省税务局公告2018年第27号 国家税务总局福建省税务局关于公布税务行政审批事项目录清单的公告

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