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57号文土地增值税政策几个看点
添加时间:2018-08-02
  

  一.非公司制企业整体改制为有限责任公司或股份有限公司、有限责任公司整体变更为股份有限公司,继续采取暂不征收土增税政策。文“暂不征”提法并视为一种税收优惠。按公司法规定,类似有限责任公司整体变更为股份有限公司这种整体改制过程,不涉及资产权属转让,理应不属于土增税征税范围,但

  继续延用这种提法,受伤最深当然是房地产企业,在57号文件第五条中明确房地产开发企业发生此类情形,也不能适用该文件。

  二.继续对房地产开发企业采取限制适用政策。2015年5号文规定,改制重组中的有关土增税优惠不适用房地产开发企业。57号文继续延续了这一政策,并且明确房地产转移任意一方为房地产开发企业的,不能适用土增税改制重组的有关优惠。对什么是房地产开发企业、何个时点上判断等问题,依旧没有明确。

  三.继续对企业合并中,原企业投资主体存续的,暂不征收土增税。57号文对原投资主体存续作出了解释,原出资主体必须存在于重组后企业中,但出资人出资比例可以发生变动。在合并重组中,要注意的是如果企业所得税上要采取特殊性税务处理,原出资主体的现金支付不能超过交易总价的15%。

  四.继续对企业分设分立中,原企业投资主体存续的,暂不征收土增税。和合并一样,57号文对原投资主体存续作出了解释,原出资主体必须存在于重组后企业中,但出资人出资比例可以发生变动。

  57号虽然用了分设、分立二种提法,但究其实质,和公司法中分立是同一概念,原投资主体必须继续是分立后的企业的投资主体,因此排除了向现存企业分立的情形。

  在分立重组中,如果企业所得税上要采取特殊性税务处理,原出资主体的现金支付不能超过交易对价的15%,并且原出资主体的持股比例不能发生变化,因此企业所得税上特殊性税务处理,比土增值税条件更为苛刻。

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