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外贸企业购进货物委托加工后出口的作价销售环
添加时间:2018-07-31
  

  看到有人问了一个问题:我们是一家外贸出口企业,出口服装。根据客户要求寻找并采购了符合要求的面料,向面料公司支付货款后,面料公司把增值税专用发票开给我们。

  我们没有生产能力,根据客户要求,到指定服装厂将面料加工成服装,服装收回后出口给客户。我们将这些面料委托后就直接按面料发票的金额开给服装厂,导致我们的累计总收入看上去比较大。外贸出口企业只有成品能申报退税,面料对我们来说毫无用处。

  我们同行中有一家公司被税局要求补缴增值税和所得税,理由就是开票的总收入大,但税负率低于税负率指标,可我们这里面有大额的面料销项税额。问:这部分面料收入是不是要考虑税负率,并补缴增值税和所得税?

  首先要看看规定。象上述业务情形,外贸企业按照外方客户要求采购原材料,然后外发加工后收回出口的,需要按照出口货物的适用税率进行退税,于是在实务中也就操作成开具货物名称的增值税专用发票。外贸企业依据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)规定,以“购进”出口货物的增值税专用发票上注明的金额为计税依据办理退税。

  因此,该公司将购进的面料委托服装厂加工时,将面料开具发票给服装厂,服装厂将服装交给该公司时,开具全部价值的发票给该公司。该公司据以办理退税。这一流程是符合现行出口退税操作要求的一种做法。

  其次看看这一流程的实质。对于这一发票流,是将实质的委托加工行为视为了分别的两次购销行为,是对业务实质的扭曲,仅仅是满足了出口退税的规则需要,当然,居然已经有了规则,就按照规则办,也没有特别的问题。但是,实际中却偏偏出现了问题。

  再次看看疑惑。对于这样的业务实质来说,笔者认为,该公司在将面料作价开具发票给服装厂时,并不是真正的独立的销售关系,按照原价开具发票,无可厚非!这样的税负率低,或者是处于平销状态,基本没有税负,是完全符合业务实质的,这本身就是为了迎合退税规则需要而活生生多出的一道“票流”。这里的作价销售,实质上是虚设的销售,如果要从增值税的“三流”来看,其中严格来说,是缺了“一流”的。

  因此,从这一分析可以看出,这是一种特殊的作价销售行为,不能按照一般的税收疑点指标进行税收风险分析。以税负率低于一般同期同类企业的平均税负率或者警戒最低税负率,作为判断这类企业存在税收问题的做法是错误的。对于外贸公司委托加工的面料作价销售,无需考虑税负率,税局更不应该据此要求企业补缴增值税和所得税,那是违反相关税法规定的。

  当然,外贸企业在进行这类外方客户指定原材料和生产厂家的特殊情形下,也应当尽量避免这样的业务流程操作,只需改变方法,按照客户的要求标准,要求服装厂按照同样的标准进行材料采购,甚至指定采购对象也未必存在瑕疵,可以完成为独立的货物购销关系。

  另外,针对这样的情况,退税规定也有必要考虑完善,避免为了所为的“合规”,企业无奈地选择多余的路径。真正的违法者是不会受制于规定的形式的,相反,可能在形式上做得更为“规范”,让你一时看不出疑点。

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