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财税“小白”论“个人”的那点事儿——读《企
添加时间:2018-07-29
  

  颁布至今已一月有余,自开初的一石激起千层浪到如今仍是方兴未艾。各路财税大咖八仙过海各显神通,接踵而来解释公告。顷刻间,各种版本的解读、解释充斥于财税界。其中,涉及争议较多的乃是公告第九条第一款有关规定:

  企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

  不同之处是:前者的“个人”包含范围更广,涵盖个体工商户和其他个人——《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号);前者包含办理了工商、税务登记的个体工商户和未办理工商、税务登记的自然人个人;后者仅仅指自然人个人。

  28号公告第9条第二款指出小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。

  增值税起征点不适用于登记为一般纳税人的个体工商户,即适用按小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人(自然人个人);按期纳税的,为月销售额5000-20000元(含本数),按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数);2017年12月31日前,对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。(财税〔2016〕36号)

  《财政部、税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》(财税〔2017〕76号)规定自2018年1月1日至2020年12月31日,继续对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。

  此处,出现了起征点和免征额,但是两者明显不是一个概念;有将增值税起征点和免征额混同的观点,值得大家商榷。

  28号公告第九条中“依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人”是个并列主语,删去限定,整句话简略为:对方为单位或个人,其支出以发票或者凭证及凭证作为凭证,凭证应载明信息。(我们仅对“个人”进行分析)

  我们把从事小额零星业务的两类人——办理了工商、税务登记的个体工商户和未办理工商、税务登记的自然人个人——分别放入整句中会出现以下几种情况:

  办理了工商、税务登记的个体工商户支出以税务机关代开的发票作为税前扣除凭证(无疑义);办理了工商、税务登记的个体工商户支出以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证。

  个体工商户领取营业执照后,需要办理税务登记证。《税务登记管理办法》第二条规定:企业,企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所,个体工商户和从事生产、经营的事业单位,均应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和本办法的规定办理税务登记;前款除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的其他纳税人,均应当按规定办理税务登记。现在的模式为办理工商执照同时即已办理税务登记。

  对于个体工商户,不管有没有达到起征点,都能开具发票,仅要求以收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,若该小额零星业务个体户涉嫌偷税,必将造成国家税款流失;同时,对于支付企业,仅要求以小额零星业务个体户的收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,极易滋生小金库,甚至助长侵吞企业财产的违法行为。将此处的“个人”理解为个体工商户显然有悖立法初衷和企业内控管理要求。

  未办理工商、税务登记的自然人个人以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证——此种情况完全适用。

  28号公告第九条第一款整体以分号分隔,前面部分详细表明了支出项目属于应税项目的,对方已经办理税务登记证的增值税纳税人的情形,这其中当然包括办理了税务登记证的个体工商户:工商、税务登记的个体工商户即便未达起征点免税,亦须开具发票,支付企业仍须以发票为主的外部凭证作为税前扣除依据。分号后半部分是并列关系,是对无需办理税务登记的单位和小额零星业务的自然人个人进行说明。

  无需办理税务登记的单位主要指国家机关、政府部门,其支出可以凭以税务机关代开的发票或者收款凭证(应载明收款单位名称、支出项目、收款金额等相关信息)及内部凭证作为税前扣除凭证。

  企业支出应税项目对方是除个体工商户以外的自然人个人,只能是在其销售额不超过增值税相关政策规定起征点的情况下,才可凭收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。自然人个人如超过起征点就须到税务局,——此处有个bug,需要仰赖自然人个人的税收遵从度,不能仅依靠税务总局补充明确。

  公众号“税海涛声”,版主:段文涛, 2018年6月14日《可不凭发票扣除的应税项目支出谨防风险》,2018年7月9日《无需取得发票扣除的小额零星支出标准如何定》;

  公众号“扒开税雾”,版主:胡晓明,2018年7月14日《一个美丽的误读——让税前扣除凭证管理办法第九条规定情何以堪》。

  法释[2018]12号 最高人民法院关于适用《中华人民共和国民法总则》诉讼时效制度若干问题的解释

  国家税务总局北京市石景山区税务局公告2018年2号 国家税务总局北京市石景山区税务局关于修改部分税收规范性文件的公告

  国家税务总局福建省税务局公告2018年第27号 国家税务总局福建省税务局关于公布税务行政审批事项目录清单的公告

  ·财税“小白”论“个人”的那点事儿——读《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条第一款有感

  ·国家税务总局公告2014年第64号:关于《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》的解读[条款失效]

  ·B100000中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴和年度纳税申报表(B类,2018年版)及填表说明

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